摘要： 4、项目回报机制项目需整体验收审计完成后武汉-阳逻经济债权转让计划，进入运维期，政府将以国家审计机关或其委托╱的第三方↑审计机构审计确定的金额作为最终政府付费计算依据，按年〓进行考核付费...

4、项目回报机制

项目需整体验收审计完成后武汉-阳逻经济债权转让计划，进入运维期，政府将以国家审计机关或其委托的第三方审计机构审计确定的金额作为最终政府付费计算依据，按年进行考核付费。

本项目投资回报来源由政府支付费用构成。政府每年付费金额=可用△性服务费+运营♂绩效服务费，具体计算公式〇如下武汉-阳逻经济债权转让计划：

第n年的政府『付费=项☆目全部建设成本*（1+合理利润〖率）*（1+年度折现∏率）^n/10+当年运营维护费*（1+合理※利润率）

合理利润▽率：6.9%

年度折♂现率：4.9%

财政运营补贴周期：10年，不以▼建设期的延长而更改；

年①度运营成本：以甲乙双方共同√协商选定的第三方审计机构审定的金额Ψ为准。

（二）PPP项目『会计处理方式↘

1、收入确认的具体方法

（1）PPP项目建▽设收入

识别合同中的单项履约〓义务，项目〓中各子系统为可识别的单项履约义务，取得五方（使用单位、审计单位、监理单位、项目公司、承建单位）签字◎盖章确认的验收报告和工程审计报告∑　后确认收入。

（2）PPP项目运维▂收入

项目进∑　入运维期后，每年需第三▓方审计机构对本项目运营成本、费用◎进行审计和成本监审，根据核定的实◆际运营成本在服务的期限内平均确↘认运维收入↑。

2、PPP项◎目的会计处理↑

（1）归集项←目实际发生的费用计入合同履约成︽本

借：合同履约成本

贷：应付账款（银行存款）

（2）取得各子系统的▃验收报告

借：合同资产

贷：主〗营业务收入

未实现融资收〗益

借：主营业务∑成本

贷：合同履约成本

（3）在整个项目运营↙期内未实现█融资收益按●期摊销

借：未实现▓融资收益

贷：财务费用

（4）项目整体ζ　验收完毕，将合同资产转入长期︾应收款

（5）运维期的会计处理♀

①归集项目运维期当年经审计实际发生的成本计●入合同履约成本

借：合同履约成本

贷：应付账款（银行存款）

②根据运维期当年经审计实际发生「的成本和利润率确认收入同时结转对应成本

借：应收账款

贷：主∑营业务收入

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

3、报表列报

PPP项目2022年底列报存货【净值4,569.62万元；合同ξ资产净额46,350.56万元，在其他非流动资产中列示。

4、准则依据

根据《企业会计准则卐解释第14号》关于社会资本方对政府Ψ和社会资本合作（PPP）项目合△同的会计处理：

①社会资本方提供建造＠服务（含建设∏和改扩建，下同）或发包给⊙其他方等，应当按照《企业会计︾准则第14号——收入》确定『其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理，确认合同资】产。

②社会资本方∴根据PPP 项ξ目合同约定，提供多¤项服务（如既提供PPP 项目资产建造服务又◣提供建成后的运营服务、维护服务）的，应当按照《企业①会计准则第14 号——收入》的规定，识◥别合同中的单项履约义务，将交易价格按照◇各项履约义务的单独售价的相对比例分摊至各项履约义务。

③社会资本々方根据々PPP 项目合同〖约定，在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的〖现金（或其他金融资产）条件的，应当在社会资本方拥有收取该对▅价的权利（该权利仅取决于时间▓流逝的因素▲）时确认为应◤收款项，并按照《企业会计准则♀第22 号——金融︼工具确认和计量》的规定ξ　进行会计处理。

④PPP项目资产ξ　达到预定可使用状态后，社会资本方应ぷ当按照《企业会◎计准则第14号——收入》确认与运营服务相关的收入。

综上所述，公◣司根据合同内容，判断“雪亮工程”项目ζ　合同符合《企业会计准则解释█第14 号》“双特征”和“双控制”条件，满足《企业会计◤准则解释第▼14号》认定的PPP项目标准。公︽司的会计处理及列报符合《企业会计准则》及《企业会计准则〗解释第 14号》中对PPP项目的相关规定。

（三）会计师意见

“雪亮工程”PPP项目会计处理方式及财务报表☆列报情况符合《企业会计准则》及《企业会计∮准则解释第14号》的规定。

7、2022年末，武汉-阳逻经济债权转让计划你公司预付款项期末↑余额为1.01亿元，较☉上年末增长114.37%，按预付对象归√集的期末余额前五名的预付款合计6,426.12万元。请说明预付款项大幅增长的原因及合理性、截至回函日的交付情况、预】计结转时间、预付进度及额度是否符合行业惯例及合同♀约定，主要预付对象是否具备↓履约能力、是否存在发生损失的风险。

回复：

（一）预付款项增长原因

2022年末，公司预付款项「余额为1.01亿元，按预付对象归集的期末余额前五名的预付款合计6,426.12万元，具体明细如下：

单位：万元

■

公司预∩付账款2022年较2021年增长5,386.05万元，其中ω对前五大供应商预付账款同比增长5,145.53万元，主要原因如下：

1、合众智造委托◣天派电子代理采购电容电感、液晶屏等货物，按照双方∩签署的合同，采∩购前需支付预付款。2022年，合※众智造与天派电子业务订单增加，预付天派电子的款项同比增加4,469.44万元。

2、2022年9月，美国半球不再纳入合并报表范围，公司与美国半球前期往来余额将不再抵消。美国半球出表后列示为前五大预付账款客户，导致公司预付款项同比增加1,091.24万元。

以上两笔预≡付款均为公司正常开展业务产生，预付方式符合∞行业惯例，预付款≡项性质合理。

（二）交付情况及履约∴能力

截至本◥公告日，天派电子已按合同约定完成交付3,791.10万元，预付账款余额减少至678.34万元。天派电子是公司长期合作伙伴，2022年营业收入超过◤4亿元，财务状况正常，历史履约情况良好，公司判断其具备正常①履约能力。

根据公司与由↘美国财政部和美国国防部代表的美国政府签署的《国家安全▅协议》，公司拟将加拿大半△球、美国半球公司出售。2023年3月31日，公司与CNH Industrial Alberta Inc.（简称“凯斯纽荷兰阿尔伯塔”）签署武汉-阳逻经济债权转让计划了《股份购买协议》。根据该协议，买方╳将向加拿大半球和美国半球提供城投公司 ，用于在交割时偿付加拿大半球和美国半球对公司及其他债权人的欠款，买方的关联方CNH Industrial America LLC（简称“凯斯纽荷兰美国”）对协议项下的付款义务提供担保。公司对凯斯纽荷兰美国的担保能力进行了核查，认为其能够保证协议卐的正常履行。该〇交易已于2023年4月28日通过公司股东大会审批，目前美国和加拿大政府正在审批过程中。美国半球相关的预付款及其他往来款将在本次股权出售交割时回收。公司综合判断，发生损失的风险较小◣。

8、你公司连续多年经营活动产生的现◣金流量净额为负值。2022年末，你公司流动比→率为0.98，速动比率为』0.77。请结合现金流情况、日常运营资金需求、债务状况、融资成本、未来融资①计划和安排等，分析说明你公司短〖期偿债能力，并充分提示可能面临的→流动性风险及具体应对措施。

回复：

（一）短期偿Ψ 债能力分析

从经营活动产生的现金流看，得益于公司聚焦主业、优化管理、提升效率的诸№多举措，经营活动产生的现金流量净额◇从2019年末-48,356.18万元大幅收窄至2022年末的-1,324.74万元，公司短期偿债压力已明显减№缓。

单位：万元

■

从资产结构看ㄨ，2023年5月末，公司流动资产22.76亿元，流动负债23.10亿元，从偿债能︻力指标看，公司现金比率为0.16，能够维持生产经营≡资金运转；公¤司流动比率为0.99，流动资产↑基本覆盖流动负债。截至2022年末，公司有息负债余额合计20.28亿元，其中短期负债余额18.28亿元，长期负债余额2亿元。截至2023年5月末，公司有息→负债余额已降至14.6亿元，其中短期↓负债余额大幅下降至12.28亿元，长期负债余额2.32亿元。随着融资结构的持续优≡化，预计2023年度有息负债余额及融资成本将有所降低。

从融资计划看，公司积极推动与银行及其他金融机构的业务▓合作，不断拓宽融资渠道⌒，保障经营资金需求。截至2023年5月末，本年度已☆取得金融机构授信额度合计7.49亿元。此外，本年度公司已取得间】接控股股东航空港投资集团及其子公司4亿元财务资助及16亿元担保额度。

整体而言，公司经营稳定，日常运营资金可以得到满⌒足。考虑到公司盈利▲能力趋好、持有待售资产变现〖、外部融资渠╱道拓宽、股东持续财务资助等因素，预计公司将有足够的资金偿还到卐期债务，短期偿债能力不存在重大不确定性。

（二）应对流动性风险的措施

公司将通过以下措施，进一步提高公司〇偿债能力，降低『财务风险：

1、坚持稳健发展方针，持续加大新产品研发投入，聚焦主业，提升内▽生增长动能。坚持创新驱动※，主动适应市场变化，持续推进◎新业务的开展与落地，强化盈利能力，积极落实年度经营目标。

2、积极推行和落实全面预算，加强费用支出的控制，持续降低公司的营运成本。

3、强化应收』款项的催收与管理，加快回笼经营∩性现金流，提升资金周转速度与使用效率。

4、积极推进Hemisphere GNSS Inc.股权出⊙售事项，加快回收投资资金。

5、持续拓展融资渠道，强化与控●股股东及其关联方的协同发展，争取更多的资本支持。

特此公告。

北京合众●思壮科技股份有限公司

董事会

二〇二三年六月十三日

关于对深圳证券交易∑　所《关于对北〗京合众思壮科技股份有限公司2022年年报的问询函》的回复

上会业函字︾（2023）第624号

上会会计师事务★所（特殊普通合伙⌒　）

中国上海

上会业函字（2023）第624号

深圳证券交易所上市公司管理二部：

贵部2023年5月29日发出的《关于对北京合众思壮科技股份有限公司2022年年报的问询函》（公司部㊣年报问询函【2023】第224号）已收悉。上会会计师事务所（特殊普通合伙）作为北京合众思壮科ω　技股份有限公司（以下简称“公司”或“合众思壮”）的年〗审会计师，就问询函中要求会计师发表专项意见的事项进行了认真核查，现就有关事项回复说明如下：

问题1.(2)、请根据《公开发行证券的公司信息披露々编报规则第19号-财务信息的更正及相关披露》第五条的⊙要求，核查相关会计差错更正是否具有↓广泛性影响或导致公司相关年度盈亏性质发生改变，是否需对更正后财∏务报表进行全面审计并出『具新的审计报告，请会计师核查并发表意见。

回复：

一、会计师核查程♀序←

1、获取证监会处罚字ξ〔2023〕35号《行政〇处罚决定书》，了解证监会认定的公司违法事实。

2、按照《企业会计准则『第28号——会计政策、会计估计变更ㄨ和差错更正》的规定，复核公司ξ模拟的与违法事实相关的会计差错¤调整。

3、按照《公开发行证券的公司信息披露¤编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露（2020年修订）》（简称编报规则19号）的相关规定，分析评价会计差错更正结果对更正后的财务报表的影响，判断是否需要对更正后的财务∮报表进行全面①审计并出具新的审计报告。

二、会计□　师核查意见

证监会《行政处罚○决定书》认定公司2017年至2020年虚增收入＠ 158,098.19万元，虚增成本117,751.96万元，虚减财务费用11,750.77万元，虚增利润总额52,097.00万元。责令公司进行改正。

根据《企业▼会计准则第←〒28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定，公司应当以追溯重〖述法对上述会计差错进行更正。武汉-阳逻经济债权转让计划我们对公◤司会计差错更正的结果进行了复核。

根据编报ㄨ规则19号第七条相关规定，若公司对已披露的以前期间财务信息（包括年度、半年度、季度财务信息）作出更正，应披露受更正事项影响的最近一个完整会计年度更正后的年度︾财务报表以及受更正事项≡影响的最近一期更正后的中期财务报表。公司应当以追溯重述法更正披露2022年度财务报表以及2023年第一季度财务报◣表。

根据编报规则19号第五条相关规定，公司对已经公布的年度财务报表进行更正，需要聘★请符合《证券法》规定的♀会计师事务所对更正后的财务报表进行全面审计或对相关〓更正事项进行专项鉴证。如果会计差错更正事项对财务〓报表具有广泛性影响，或者该事项导致公司相关年度盈亏性质发生改变，会计师事务所应当对更正后财务报表进行全面审计并出具新的审计报告；除上述情况∏外，会计师事◣务所可以仅对更正事项执行专项鉴证并出具∩专项鉴证报告。我们分析与评价上述会计差错更正对更正后的财务报表的影响，与证监会ω认定的虚假记载相关的会计差错更正事项对ㄨ公司最近一年及一期的更正后的财◥务报表不具有广泛性影响，也不会导致其盈◥亏性质发生改变。

我们认为，上述会计差错更正事项对公司最近一年及一期更正后的财务报表不具有广泛性影响，也不会导致其盈亏性质发生改变。因此，无需对更正后的财务报表进行全面审计并重新出具新的审计报告，但需出◤具专项鉴证报告。

问题2、根据已披露≡的年报，2019年至2022年，你公司归属于上市公司股东的净利润（以下简称净利润）分别为-10.61亿元、-10.94亿元、-0.93亿元、-2.4亿元。截止2022年12月31日,你公司未弥补亏≡损已超过实收股本总额三↘分之一。请结合主要产品销量及价格变化、营业成本、期间费ぷ用的发生额及变动情况、各项资产减值等情ぷ况，分析说明你公司连◣续4年净利润亏损的原因，并结合主营业务盈利①能力、资产结构、偿债能力等，说明你ぷ公司持续经营能力是否存在重大不确定性。请会计师说明出具标准无保▆留审计意见的依据，针对公司2022年持续经营能力是否存在重大不确定性⊙发表明确意见。

回复：

(以下分析涉及2019年、2020年的营业收入、营业成本、毛利率、财务费用等财务数据系公司根据《行政处罚决定书》认定结果模拟追溯重述的初步数据)

（一）连续4年归属于上市公司股东的净利润亏损的原因

1、营业收入及成本影响

公司㊣的营收规模、毛利率与同行业的可比公司北斗星通、华测导航、中海达进行对比分析【如下：

(1)营业收入及增长率对比【列示

单位：万元

■

(2)毛利率对比列示

单位：万元

■

从上表分析，公司的营收规模处于行业中【等偏上水平，营业收入整体呈增长趋势，另外公司的毛利率稳定在42%至49%之间，略高》于行业平均水平，处中》等水平，因此营业收入及成本不是企业√亏损的原因。

2、销售费用、管理费用、研发费用三项费用的影响

三项费◣用与同行业对比列示

单位：万元

■

三项费用的营收「占比与同行业相比，在同行业平均水平以上，特别在2019年、2020年远高于与△同行均值，但三→项费用整体呈下降趋势，在2022年已降至同行均值水平。

3、 财务费用的影响

财务费用与同行业对比列示

单位：万元

■

公司有息负债规模较大，财务费用占收入的比重远超同行业其他公司，年均〒财务费用达2.34亿元，特别在2019年、2020年财务费用」占收入比重达22.62%、20.04%。随着公司资产结构的调整，财务费用呈下降趋势，在2020年降至6.45%，但依然▂远高于行业其他公司，是企业亏损的重要原因。

4、 信用及资产减值损失横向对比

减值损失与同行业对比列示

单位：万元

■

由上表可←知，企业信用及资产减值损失计⌒　提金额远超同行◤其他公司，年均计提金额4.78亿元，占收入的比重≡过高，且远高于同行↑业其他公司，是导致利润亏损的重要原因。

公司2019年-2022年各类资产减＠ 值中，商誉、长期▅股权投资、存货和应收账款四项资产减值较大，合计占比89.84%，具体明细№情况如下：

公司2019年-2022信用和资产减值损失明细

单位：万元

■

综上可知，公司四年间财务费用、减值损失金额占收入比重＠ 都处于行业高位，是导致▅企业利润亏损的主要原因。

（二）持续经营№能力分析

1、公司主营业务盈利▲能力

单位：万元

■

公司毛利稳定在42%-49%之间，处于行业中等◥水平，营收规模处于行业中等々水平，随着资产质量的⊙提高，减值损失的减少以及期间费用的下降，公司主营业务营业净利率整体呈上升趋势，盈利能力逐■步得到提高。

2、公司资产结构及偿债能力分析

(1)公司资产结构持续优化情况

2019-2022年，公司〖对历史遗留问题进行了集中清理，持续优化资产结构。2019年末开始，积极推进通导一体化业务往来款的清收，2020年初与业务合作方制定清收方案，陆续收回现╱款29,341.48万元。2021年3月，为进一步减轻经营压力，公司以股权▽转让的方式，将通导一体化业务形成的应√收账款、预付账款债》权，与兴慧电子提供的借款等额剥离。2021年12月，公◆司转让兴派科技100%股权。经过近四年的♀努力，公司的资产结构得以优化，资产减值因素基本消除，负债规模及财务费用实现大幅下降，流动性得到很大改善。2022年，公司财务费用持续下降，达四年来的新低。资ω产负债率降至68%，负债规模高、财务包袱重→的局面明显改善，为公司的持续发展提供基础保障。

(2)2022年公司资产结构及偿债能力分析

2022年12月31日资产结构情况

单位：万元

■

2022年12月31日偿债能力情况

■

由上表〒所示，2022年12月31日公司公司货币性资产金额（包含货币资金、应收账款、应收票据、其〗他应收款）141,636.57万元；其他流动资产中货币性资产54,421.42万元（已于期后收到款项）；持有∑　待售资产金额4,112.16万元，占资产总额的比例为0.91%，虽然占比较低，但是已与股权受让方签订转让协议，转让价款1.44亿美元，股权的转让将会有大量货币资金流入；上述货币性资产足以覆盖流动负债，应对企业的流动性风险。从偿债能力指标看，公司现金比率为0.16，能维持生产经营资金运转；公司流动比率为0.98，流动资产能基♀本覆盖流动负债，保障偿还到期债务及生产经营的应付款项。

(3) 稳定的融资渠道，提高偿债能力。

公司引入国有☆战略控股股东兴慧电子后，河□　南省财政厅成为公司的实际控制人。公司得到了国有∑控股股东从流动性到产业协同等方面坚定不□　移的支持。本年度公司已取得河南航空港投资集团有限公司及其子公司4亿财务资助☆及16亿□　担保额度。

综上所述，公司盈利能力趋好，有足够的资金应对其面对的流动性风险，并有大股东』的资金支持，足以偿还到期债务，企业的日常经营有足够保障。未发现存在对公司自报告期末起未来12个月的持续经营能力产生重大不利影响的事项或情况，因此公司采取持续经营假卐设为基础编∮制年报合理。

问题3（1）请结合主要业务的销售模式、收入确◤认政策、结算方式等，说明你公司在营业收入下降的情况下，应收账款余额增长的原因，并说明你公司应收账款╱周转率、账龄、信用政策与同行业可比公司是否存在明Ψ 显差异，应收账款规模较高的原因及合理性。

一、公司说明

（一）应收账款余额增长的主要原因

1、业务模式

公司业务模式分产品销售和项目交付两种类型。销售〓模式分直销和经销两种类型。公司的业务模式与销售模式在报告期内未发生重大◎变化，对营业收入◎下降、应收账款余额增加未产生直接影响。

2、收入确认政策

公司的收入确认政策在报告期内未发生变化。但是,不同收入核算方法的结构发生变化，以净额法核算的业务规模显著增加▂。2022年，公司控股子公司合众智造与其客户天派电子采用净◤额法核算的业务订单增加，收入净额与应收账款余额的差额达到1.41亿元，较2021年的两项差额增加1.39亿元。

3、信用政策及结算期

公司根据客户信用风险等级，给予不同的信用期，销售合同会根据具体◥业务实质、销售模式及合作关系商定结算方式和结算期。产品直销业务结算期一般在30-60天；产品经销业务结算期一般在30-90天；项目交付业务根据验收节点结算，结算后30天付款。

2022年期末，公司部分大客户回款进度↘低于预期，导致应收账款余额增加▆1.28亿元。通过积极】催收，截至本公告◇日，公↓司已收回相关款项约0.82亿元。

4、合并报表范围变化

2022年9月，加拿大半球不♀再纳入合并报表范围；2022年10月，上海合亿不再纳入合▲并报表范围。合并报表范围减少导致营业收入相应减少约1亿元。

（二）应收账款情况

公∏司选取同行业可比公司北斗星通、华测导航、中海达，就应收账款周转率、应收账款账龄结构、应收账款规模与公司进行对比『。综合分析后得出：公司上述指标与同业其他公司不存在明显差♀异，处于行业中等水平。

1、应收账款周转率

■

2、应收账款账龄结构

单位：万元

■

3、应收账款规模

单位：万元

■

二、会计师核查程序

1、取得公司重要客户的销售合同，了解公司主要业务的々销售模式、信用政策、结算方『式等内容；

2、取得公司重要客户销售收入确认单据，了解公司的收入确认政策；

3、取得公司应收账款明细表、销售收入明细表，分析变动▲原因；

4、取得公司应收账款账龄分布表，结合公司业务▲模式、结算方式分析◥应收账款与收入规模的匹◥配情况；

5、查询同行业可比↘公司年报，分①析公司应收账款周转率、账龄是否与ぷ同行业可比公司是否存在明显差异；

6、了解公司应收◥账款增长原因并分析其合↓理性

三、会计※师核查意见

经核查，我们认为：

公司在营业收入下降的情况下，应①收账款余额增长的原因主要系公司控股子公司合众智造与天派电子采用净额法核算的业务订单增加；公司部分大客户回款进度低于预期，导致应收账款余额增加1.28亿元；本期合并范围变动导致营业收入减少约1亿元；公司应收账款周转率、应收账款账龄结构、应收账款规模与同行业可比公司不存在明显差异，应收账●款规模合理。

问题3（2）、年报显示，你公司应收账款组合3—外部客户的账龄☉集中在█1年以内，该账龄余额较上年末增长█63.01%；你公司第四季◥度营业收入同比减少37.47%。请说明你公㊣司对外部客户的信用政策和期限是否发生重大变【化，并结合前述变化情况说明你公司在营业收入▓同比减少的情况下，1年以内账龄余额大幅增╲长的原因及合理性，截至回函日应收账款的期后回款【情况。

一、公司说明

2022年，公司对外部客户的信用政策和期限未发生重大变化。风险组合应收账款账龄在1年以内余额同比增长的主要原因如下：

1、2022年四季度，加拿大半球、上海合亿不再纳入合并报表范】围，公司第四季度营业收入同比减少；账龄结构较去年同期发生变化，导致1年以内应收账款约增加2,500万元。

2、2022年四季度，公司控股子公司合众智造与天派电子采用净额法核算的业务订单增加，导致1年以内应收账款增加2,016.98万元，而营业收入的增长幅度微小。

3、2022年四季度，公司控股子公司中科雅▼图转让部分债权，导致1年以内应收账款增加5,991.78万元，而未产生营业收入。

4、2022年期末，公司部分大客户回款进度低于预期，导致应收账款余额增加1.28亿元。

截至本¤公告日，应收账款期后回款33,594.74万元，占应收〓账款期末余额32.90%；其中应收账款组合3—外部客户账龄为≡1年以内←的期后回款为≡31,702.25万元，占比57.04%。

二、会计师核查程序

1、取得应收账款账龄明细表，了解1年以内的应收账款的变动原◤因；

2、检查应收账款账龄≡1年以内主要客户的本期销售收入、信用政策和收款情况，分析其合理性；

3、取得应收账款期后回款明细表，检查期后回款情况。

三、会计师核查意〓见

经核查，我们认为：

公司营业收入同比减№少的情况下，应收账款1年以内账龄余额大幅增长的原因主要系合并范围变动、公司部分」订单净额确认收入、第四季度公司转让债权以及部分大客户回款进度低于预期；应收账款1年以内账龄余额大幅增长具有合理性；截至公告日ξ　，应收账款期后回款33,594.74万元。

问题（3）、请列示同行⌒业可比公司坏账计提比例，并结合期后回←款情况、应收账款结构变动、历史坏账率、同行业可比公■司情况等，说明本年坏账准备计提的充分性。

请会计师卐核查并发表明确意见。

一、公司说明

1、 应收账款账龄结构变动情况

■

（注：公司2022年账龄为2-3年应收〖余额占比高于卐2021年1至2年应收余额占比系应收账款与合同资产重分类导致。）

2022年度，公司通过健全内部机制╱、强化催收、转让呆账等手段，清理了长期挂账的应收款，账龄在3年以上的应收〗款比例由2021年的42.90%下降至22.24%。公司根据不同的风险组合与预期▽损失率计提坏账准备，坏账政策中的风险组合根据客户性质、账龄等风险特征进行划分，预期损失率是基于历史坏账率及考虑前瞻性因素计算得出，风险组合◣中账龄结构的优化是2022年坏账损失降低的主要影响因素。

2、同业公司对比

■

■

从账龄计提比例、综合计提比例来看，公司坏账计提比例均不低于其他同业公司。

3、期后回款事项

截至本公告日，应收账¤款期后回款金额33,594.74万元，占应收账款期末余额32.90%，符合公司应收账№款回款预期。公司基于预期信用损失计提坏账准备，符合企业会计准则的相关规定。

综上所述，公司2022年坏账︻计提合理、充分。

二、会计师核查程序

1、查询同行业可比公司年报，分析公司坏账计提比例与同行业可比公司⌒　是否存明显差异；

2、取得应收账款期后回款明细表，检查期后回款情况；

3、了解公司应收账款◢结构变动原因、历史坏账率，分析坏↑账准备计提是否充分。

三、会计︼师核查意见

经核查，我们认为：

公司坏账计提比例不低于同行业可比公司；应收账款期后回款金额33,594.74万元，符合公司应收账款回款预期，公司2022年坏账计提充分。

问题5（1）、2022年末，你公司存货账︼面价值为6.11亿元，包括合同履约成本3.02亿元、原材料1.46亿元、库存商品1.23亿元等。本年计╳提存货跌价准备共计1,459.04万元。（1）请说明合╳同履约成本的具体内容、项目名称、合同主要内☆容，结合相关业务开展情况说明合同履约成本较上年末增长的原因及合理性。

回复：

一、公司说明

报告期末，合同履╳约成本账面价值3.02亿元，合同履约成本余额3.16亿元，余额同比增加5,256.36万元。因合同履约成本涉⌒及项目繁多，以下统计了占比近80%的项目的开展情况：单位：万元

■

合同履约成本为履行合同发生的直接人工、直接材料、组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的其他费用等。因现场施工情况复杂、政府验收程ξ序复杂、项目周期较长等原因，出现个别项目延迟、未在合同期内完工、以及未能及时取得相关验收手续等情况，不能满足收入确认的条件，因此继续在合同履ζ约成本中核算；此外，随着公司业务的开√拓，新项目陆ζ续开展，项目成本有所增长，合同履约成本也随之◆上升。整体而言，因新开工及在建项目多于已完工结转的项目，公司合同履约成本Ψ 较上年末增长合理。

二、会计师核查程序

（1）了解、评估并测试与合同Ψ 履约成本相关内部控制设计◇和运行的有效性，我们了解公司项目实施中与财务♀报告相关的业务流程，并记录获得的了解；评价控制的设计并确定控制是●否得到执行；执行穿行测试等程序，证实对♂业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行；记录在了解和评价项目实施的控制设计和执行过程中识别的ㄨ风险，以及拟采取的应对措施；与合同履约成本相关内部控制设计与运→行有效。

（2）分析本年度合同履约◥成本结构发生变动的主要原因，评价↑其合理性。对年末合同履约成本构成进行分析，对增幅较大的合同履约成本进行合理性分析；对本年度所有已确认收入及结转成本的项目，进行成本及毛利率分析性复核，评价成本结转的准确性及毛利率波动的合理★性。

（3）执行分析性程★序，评估合同履约成本期末余额与项目进度的匹♀配性，分析期末合同履约成本同比▲波动的商业合理性。

（4）获取主要项目实施起始∏时间、预计⊙验收时间、实际⊙完工验收时间、计划实施♂周期、实际实施周期等，检查主要项目与收入确认相关的支持性文件，包括中标文件、销售合同及⊙回款记录等，了解并核查合同履行时间。

（5）执行々细节测试程序，获取合同履约成本明细表，获取企业报告期各期人工工时表和分配计算表，检查计入各项目的人工成本的准确性，检查采购合同和到货签/验收单、技术※服务结算资料等，并与对应销售合■同及出库记录进行核对，核实结转金额准确性及完整性和付款记录等。

三、会计＠ 师核查意见

经核查，我们认为：

（1）合众思壮的合同『履约成本较期初增长具有合理性；

（2）合众思壮期末合同履约成本是真实的，公司期∞末存在较大金额的合同履约成本是合理⊙的，公司不存在跨期确认收入利润的情况。

5（2）、请补充披露存货跌价准备计∮算过程，包括不限于∮存货类型、产成品种Ψ 类、数量、可变①现净值及确定参数等，存货跌价准备计提◥比率与同行业可比公司相比是否存在重大↘差异，分析说明你公司存货跌价准备计提的充分性。

一、公司说明

（一）存货跌价准备计算过程

1、存货跌价准备的计提政策

资产负债表△日，存货按照成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现↙净值的，应当计ㄨ提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动☆中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的♀成本、估计的销售费用以及相关税＠费后的金额。

各类存货可变现净值的确定→依据如下：

（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存【货，在正常生产㊣经营过程中，以该存【货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定▓其可变现净值。

（2）需要经过加∑工的材料存货，在正常生产●经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完】工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

（3）资产负债表日，同一】项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进◆行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。

期末按照单个存货项目计提存货跌价准备；但对于数量繁多、单价较低的存货，按照存货类别计提存货跌价准备；与在△同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项々目分开计量的存货，则合▼并计提存货跌价准备。

2、存货跌价准备计算过程说明

报告期末，公司对所有存货类别进行存货跌价准备测试。由于原材○料、库存商品和合Ψ同履约成本，占期末存货余额比々例为94.39%，故对原材料、库存商←品及合同履约成本计算存货跌价准备的情况进行说明。

（1）库存≡商品可变现净值计算过程

库存商品可变现净值=库存商品预计销售收入-预ζ　计销售费用-预计税金及附㊣加=（库存◥商品预计销售单价-库存商品预㊣　计销售单价*预计销售费用率-库存商品预计销售单价*预计税金及附加率）*期末结存数量

其中：库存商品预计销售单价取自2022年末同规格产品⌒的最近销售单价；

销售费用率为报告期内销售费用发生额占报告期内营业收入的比例；

税金及附加率为报告期内税金及附加发生额占报︽告期内营业收入的比例。

（2）原材料可▆变现净值◆计算过程

原材料可变现净值=库存商品预计销售收入-至完工估计将发生▆的成本-预计销售费用-预计税金及附加

（3）合同●履约成本可变现净值计算过程

合同履约成本可变现净值=转让与该资产相〖关的商品预期能够取得的剩余■对价-为转让该相关商品估计将要发生的成本。

（二）存货跌价准备计提的合理性

公司选取同⊙行业可比公司北斗星通、华测导航、中海达，从存货跌价准备本期计提比例、跌价准备余额占〗存货余额比例两个维度进行了分析。

单位：万元

■

公司存货跌价准备本期计提比例为1.95%，较同行业公司均值略高，居于行业中上水平。

单位：万元

■

存货跌价准备余额占比高于同业公司均值，其中产品类高于行业均值24个百分点，项目类成本高于行业均值4个百分点，主要是以前ω年度出于谨慎性，对存在减值迹象的更新换＠代产品计提的跌ω价准备，本年度产品主要是公司技术迭代后的新型产品，计提存货跌价准备回归正常水平。公司后续会着重对价值无法回升的存¤货进行清理、核销，将存¤货跌价准备占比降至合理水平。

综上所述，公司存货跌价准备计〒提充分、合理。

二、会计师核查程序

（1）了解、评估并测试与存货相关内部控制设计和运行的有效性；

（2）取得管理层存货跌价测试计算表，复核管理层对存货跌价准◢备计提的计∞算准确性◢；

（3）取得存货清单，执行监盘、抽盘程序，检查存货数量、状态和库︻龄等情况，对管理层认定的存在减值迹象判断的合理性进行分析。

（4）将①存货估计售价与最近或期后的实际售价⌒　进行比较，分析估计售价的合理性；

（5）检查在实施项目的预计收入、结存存货、预计★成本等匹配情况，分析存货跌价准备计提的充分性；

（6）比较同类存货的历史销售费用和相◣关税费，对管理层估计的销售费用和相关税费进行评◣估，并与资产负债表日后的实际发生额进行核对。

三、会计师核查意见

经核查，我们认为：

合众思壮的存╳货跌价准备计提是充分的，与同行业相比不存在明显差异。

问题6、2022年末，你公司其他非流动资产-合☆同资产账面价值为4.64亿元，较上年末增长15.46%，你公司称该□　资产为和田地区“雪亮工程”建设PPP项目，项目一期已竣工验收，政〖府开始付费，将其划分至其他非流动资产。请说明“雪亮工程”的■主要内容、实施主体、公司出资额及占比情况、项目进度、合同约定收益的主ξ要条款、收费及运营』情况，该PPP项目会计处理方式及财务报表列报情况，是否符合相关企业会计准则及《企业会计准则解释第14号》中对PPP项目合同会计处理方式的相关规定。

请会计师核◣查并发表明确意见。

一、公司说明

（一）“雪亮工程”的基◣本情况

1、项目内容

2017年10月，公司作为牵头单位组成联合体中标“雪亮工程”PPP项目。公司组建新疆玖瓦吉信息技术工程有∩限公司作为项目管理公司，负责项目的具体建设运营。2017年11月，包括公司在内的4家单位组成联合ω体签订PPP项目合作ω合同。2019年11月，各方签署补充协议，最终确定合同金额为45,381.42万元，项目运维期为10年。

项目主要建设∩内容：前端感知系统ㄨ(新建♂和更换)、智能交通综合管理平台、共享平台扩容、“雪亮工程”综治视频联网平台、高●精度时空融合系统、时间同步系统、配套机房、运维系统等软硬件方面的建设及联网应用。

项目实施∴主体：新≡疆玖瓦吉信息技术工程有限公司。

2、项目出资∴情况

公司合计持有新疆玖瓦吉98%股权，出资金额☉为19,600.00万元。其中，公司直接出资3,000.00万元，持股∞比例为15%，全资子公司深№圳合众汇盈投资中心（有限合伙）出资16,000.00万元，持↘股比例为80%，全资子公司北京合众思壮时空物联科技有限公司出资600.00万元，持股比例为3%。

3、项目进度

2018年，受PPP项目政▅策性缩减、工程建设方案审批程序变更等影响，该项目工程建设期有所延长★。2019年完成↘一期工程（14个子系统）的验收工♂作，2021年完成12个子系统的验收工作，2022年完成13个子系统的验收工作。截至2022年末，该项目所有工程已建设完成，目前处于竣工决算审计阶段。

4、项目回报机制

项目需整体验收审计完成后，进入运维期，政府将以国家审计机关或其委托的第三方审计机构审计确定的金额作为最终政府付费计算依据，按年进行考核付费。

本项目投资回报来源由政府支付费用构成。政府每年付费金额=可用性服务费+运营绩卐效服务费，具体计算公式如下：

第n年的政府付费=项目全部建设成本*（1+合理利润∏率）*（1+年度折现率）^n/10+当年运营维护费*（1+合理利△润率）

合理利『润率：6.9%

年度折现率：4.9%

财政运营补贴周期：10年，不以建设①期的延长而更改；

年度▼运营成本：以甲乙双方共同协商选定的第三方审计机构审定的金额为准。

（二）PPP项目会计处理方式

1、收入确认的具体方法

（1）PPP项目建设收入

识别合同中的单项履约义务，项目中各子系统为可识别的单项履约义务，取得五方（使用单位、审计单位、监理单位、项目公司、承建单位）签字盖章确认的验收报告和工程审计报告后确认收入。

（2）PPP项目运维收入

项目进入运维期后，每年需第三方审计机构对本项目运营成本、费用进行审计和成本监审，根据核定的实际运营成本在服务的期限内平均确认运维收入。

2、PPP项目的会计㊣　处理

（1）归集项目实际发生的费用计入合同履约成本

借：合同履约成本

贷：应付账款（银行存款）

（2）取得各子系统的验收报→告

借：合同资产

贷：主营业务收入

未实现融资收益

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

（3）在整个项目运营期内未实◥现融资收益按期摊销

借：未实现融资收益

贷：财务费用

（4）项目整体验收完毕，将合同资产转入长期应收款

（5）运维期的会计处理

①归集项目运维期当年经审计实际发生的成本计入合同履约成本

借：合同履约成本

贷：应付账款（银行存款）

②根据运维期当年经审计实际发生的成本和利润率确认收入同时结转对应成本

借：应收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

3、报表列报：

PPP项目2022年底列报存货〗净值4,569.62万元；合同资产净额▼46,350.56万元，在其他非流动资产中列示。

4、准则依据

根据《企业会计准则解释第14号》关于社会资本方对政府和社会资本合作（PPP）项目合同的会计处理：

①社会资本方提供建造服务（含建设和改扩建，下同）或＠发包给其他方等」，应当按照《企业会计准则△第14号——收入》确定其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理，确认合同资产○。

②社会资本方根据PPP项目合同约定，提供多项服务（如既提供PPP项目资产建造服务又提供建成后的运营服务、维护服务）的，应当按照《企业会计准□则第14号——收入》的规定，识别合同中的单项履约义务，将交易价格↘按照各项履约义务的单独售价的相对比例分摊至各项履约义务。

③社会资本方根据PPP项目合同约定，在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，应当在社会资本方拥有收取该对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为应收款项，并按照《企业会¤计准则第22号——金融工具确认和¤计量》的规定进行会计处理。

④PPP项目资产达到预定可使用状态后，社会资本方︾应当按照《企业会计】准则第14号——收入》确认与运营服务相关的收入。

综上所述，公司根据合同内容，判断“雪亮工程”项目合ㄨ同符合《企业会计准则解释第14号》“双特征”和“双控制”条件，满足《企业会计准则解释第14号》认定的PPP项目标准。公司的会计处理及列报符㊣合《企业会计准则》及《企业会计准则解释第14号》中对PPP项目的相关规定。

二、会计师核查程序

1、了解评估管理层对“雪亮工程”相关内部控ζ制的设计，并测试关键控制执【行的有效性；

2、获取“雪亮工程”项目合同，根据合同内容，判断项目合同同时符合《企业会计准则解释第14号》“双特征”和“双控制”条件，满足《企业会计准则解释第14号》认定的PPP项目标准。

3、根据《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第13号——或有事项》《企业会计准则第22号——金融工具确认∑　和计量》及“雪亮工程”PPP项目∞合同的约定，确定玖瓦吉项目公司为PPP项目主要责任人，复核管理层在□识别合同、识别单项履约义务和△确定交易价格等方面的判◥断，其会计◇处理符合准则规定。

4、根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，公司将项目借款费用全部费用化，其会计处理符□合准则规定。

5、根据《企业会计准则第6号——无形资产》及“雪亮工程”PPP项目合同的约＠定，在项目运营期间，玖瓦吉项目公司有权向服务的对象收取费用，但收费金额确◢定，且该权利构成一项无条件收取现金的权利，不满足无形资产确认条件，不应○将相关PPP项目资产的对价金额或︻确认的建造收入金额确认为无形资产。公司未将其确认为无形资产符合准则规定。

6、检查各ω　子系统初验报告，一期项目竣工决算审计报告等资料，并重新计算，评价管①理层所作处理合理、依据充分、数据准确；

7、依据《企业会计准则第8号——资产减值》规定，对玖瓦吉项目公司存货及合同资产进行减值测试。

8、选取样本对本年度发生的合同︼履约成本进行测◤试。

三、会计师核查意见

经核查，我们认为：

“雪亮工程”PPP项目会计处理方式及财务报表列报情况符合《企业会计准则》及《企业会计准则解释第14号》的规定。